高新技術企業適用稅率及減半征稅界定

發表時間:2012-01-14 14:11作者:注冊香港公司 來源:本站原創

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國家稅務總局下發了《關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)一文。該文根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)的有關規定,進一步明確了高新技術企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

一、高新技術企業不能享受15%稅率的減半征稅

國稅函[2010]157號明確,居民企業被認定為高新技術企業,同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)第一條第三款規定享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿,或者選擇適用高新技術企業的15%稅率,但不能享受15%稅率的減半征稅。

可見2008年以后,依據《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》重新認定的高新技術企業,如果享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的,不能享受15%稅率的減半征稅。該類企業可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿,或者選擇適用高新技術企業的15%稅率。

二、軟件生產企業和集成電路生產企業不得疊加享受優惠政策

國稅函[2010]157號明確,居民企業被認定為高新技術企業,同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的,該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率,也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅,但不能享受15%稅率的減半征稅。

國發[2007]39號規定,不得疊加享受,且一經選擇,不得改變的稅收優惠情形,是限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。因此,此前不少納稅人都認為,企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受。根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定享受企業所得稅定期減免稅優惠政策與高新技術企業的15%稅率可以疊加享受。但國稅函[2010]157號否認了上述觀點。

三、老高新企業未重新認定,不能享受優惠政策